一是研究WTO原則對稅制的影響。二是研究經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程對中國稅源變化、稅種設(shè)置和稅種結(jié)構(gòu)以及稅收征管的影響。三是在國民待遇原則下，統(tǒng)一稅制。四是正確處理好開放和保護(hù)之間的關(guān)系。五是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新形勢，完善稅收征管工作。
中國加入WTO幾年，很多方面必須和國際接軌。WTO要求中國稅收在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入方面，發(fā)揮重要作用。而中國現(xiàn)行稅制不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾，越來越多地凸現(xiàn)出來。中國的稅制改革應(yīng)以經(jīng)濟(jì)全球化為背景，其研究重點(diǎn)應(yīng)以WTO框架下發(fā)展中國家的通行稅制為準(zhǔn)則，并在此準(zhǔn)則下尋求中國的稅制改革取向。
加快與國際稅制接軌
一是應(yīng)研究中國加入WTO后，WTO原則對稅制的影響。為促進(jìn)貿(mào)易自由化和資源全球化有效配置，WTO延續(xù)或確立了無歧視待遇原則、最惠國待遇原則、國民待遇原則、關(guān)稅減讓原則、互惠原則、取消數(shù)量限制原則，透明度原則、對發(fā)展中國家予以優(yōu)惠原則等等。這些原則或多或少地牽涉其成員國的稅制安排。具體而言，中國加入WTO后，其稅制可能發(fā)生的變化主要有三：1、在關(guān)稅方面，加入WTO意味著原來較高關(guān)稅稅率的削減。2、在涉外稅收方面，應(yīng)在「效率、公平、主權(quán)、協(xié)調(diào)」的原則下妥善處理稅收國民待遇和涉外稅收優(yōu)惠之間的關(guān)系。在涉外稅收設(shè)置上，應(yīng)表現(xiàn)為稅制的規(guī)范統(tǒng)一。3、在整個稅收體系方面，中國的稅制設(shè)置必須加快與國際通行稅制接軌的進(jìn)程，增加稅制的透明度；同時又要處理好在WTO原則下的稅收定位，將「原則與例外」的精神有機(jī)地結(jié)合到稅制改革的進(jìn)程中去。
發(fā)揮直接稅調(diào)節(jié)作用
二是應(yīng)研究加入WTO后，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程對中國稅源變化、稅種設(shè)置和稅種結(jié)構(gòu)以及稅收征管的影響。WTO自身框架的不斷完善，已將知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)、服務(wù)貿(mào)易、與貿(mào)易有關(guān)的投資問題納入了其管理框架之中。中國加入WTO，意味著必須在動態(tài)變化的開放經(jīng)濟(jì)條件下審視其未來的稅制變化與發(fā)展。1、在稅源變化上。例如，知識與技術(shù)跨國流動的增加必然導(dǎo)致與其有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)交易技術(shù)轉(zhuǎn)讓、許可交易的增加；人員與服務(wù)的跨國流動速度的加快會使居民個人跨國收入和非居民個人本國所得都相應(yīng)增加；與貿(mào)易有關(guān)的資本跨國流動增加則會使金融資產(chǎn)和直接投資的跨國所得增加等等。2、在稅種設(shè)置和稅種結(jié)構(gòu)的變化上。一方面稅源的變化必然導(dǎo)致稅種結(jié)構(gòu)的變化。譬如跨國收入的增加必然相應(yīng)地加強(qiáng)直接稅在稅種結(jié)構(gòu)中的地位，并發(fā)揮其對國民收入的調(diào)節(jié)作用。另一方面稅源的變化及貿(mào)易規(guī)則的變化需要設(shè)立新的稅種。例如，出于金融資產(chǎn)交易不斷增加的考慮，可設(shè)立金融資產(chǎn)所得稅；出于WTO對環(huán)境污染產(chǎn)品加強(qiáng)約束的考慮而設(shè)立污染稅等等。3、在稅收征管方面。首先，WTO對加入國內(nèi)市場透明度的要求，使中國必然加快依法治稅的步伐，增強(qiáng)稅收征管的透明度。其次，提高稅收征管效率、采取先進(jìn)的征管手段也是WTO促進(jìn)貿(mào)易自由化的潛在要求。
三是在國民待遇原則下，統(tǒng)一稅制，中國稅收制度要立足于公平的實(shí)現(xiàn)。國民待遇原則要求對外國的企業(yè)和個人采取視同本國的企業(yè)和個人一樣的稅收待遇，防止稅收歧視現(xiàn)象的發(fā)生。在中國的現(xiàn)行稅制中，內(nèi)外資企業(yè)、中外個人在中國境內(nèi)所享受的稅收待遇不盡相同。對企業(yè)而言，外資企業(yè)的稅負(fù)要低于內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)。給予外商特殊的稅收優(yōu)惠政策，對于擴(kuò)大對外開放，吸引國際資本，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起了積極的作用。但是隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化程度的加深，對外資企業(yè)采取超國民待遇的做法從長遠(yuǎn)來看，不僅不利于內(nèi)資企業(yè)參與國際競爭，而且會導(dǎo)致國內(nèi)市場占有率的下降，危及到民族工業(yè)的發(fā)展。所以，現(xiàn)在有必要弄清哪里些稅種不符合國民待遇的要求，并通過調(diào)整來謀求公平的實(shí)現(xiàn)。表現(xiàn)最為突出的是內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩稅并存，因而統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅是今后稅制改革的重要內(nèi)容。
統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅
四是市場準(zhǔn)入原則下，中國稅收政策的著力點(diǎn)應(yīng)該是正確處理好開放和保護(hù)之間的關(guān)系。伴隨著關(guān)稅水平的不斷削減，國外的商品和勞務(wù)將大量進(jìn)入中國市場，稅收政策面臨著開放和保護(hù)的兩難選擇。根據(jù)業(yè)已達(dá)成的雙邊或多邊貿(mào)易協(xié)定，稅收所能提供的保護(hù)是有限的，必須結(jié)合國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求，進(jìn)行有效的保護(hù)。明確哪里些行業(yè)具有比較優(yōu)勢，能夠走向國際市場；哪里些產(chǎn)業(yè)中國還不具備參與國際競爭的能力，但卻是中國國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，必須經(jīng)過一段時間的保護(hù)，才能使其最終走向國際市場；哪里些產(chǎn)業(yè)中國目前還沒有開發(fā)和生產(chǎn)的能力，其國內(nèi)需求主要依靠進(jìn)口解決。針對不同的行業(yè)制定不同的稅收政策。具有比較優(yōu)勢的行業(yè)在中國一般都是勞動密集型產(chǎn)業(yè)和少數(shù)高科技產(chǎn)業(yè)，為了鼓勵他們出口創(chuàng)匯和開拓國際市場，要進(jìn)一步貫徹落實(shí)國家出口退稅政策，加快出口退稅的進(jìn)度，增加出口退稅的指標(biāo)；同時，給予高科技產(chǎn)業(yè)特別的優(yōu)惠政策，如允許設(shè)立風(fēng)險投資基金，并稅前列支；對于那些不具備參與國際競爭能力的主導(dǎo)型產(chǎn)業(yè)，則應(yīng)千方百計的利用一切可利用的保護(hù)性措施。
整頓秩序組建稅務(wù)警察
五是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新形勢，完善稅收征管工作。1、全面加強(qiáng)稅收信息化管理。稅務(wù)部門要充分利用現(xiàn)代科技手段特別是信息手段強(qiáng)化稅收征管，真正做到科技興稅。要特別加強(qiáng)對跨國企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)控，認(rèn)真研究跨國企業(yè)兼并、重組、設(shè)立、解散、變更等各種活動對稅收的影響，防止偷稅和避稅行為的發(fā)生。要加強(qiáng)對電子商務(wù)問題的研究，通過建立跨地區(qū)，跨行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，捕捉應(yīng)稅交易行為，解決各種無形交易對稅收征管帶來的消極影響。2、加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍的培養(yǎng)和建設(shè)。要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)等執(zhí)法部門的信息化管理，客觀上要求有高素質(zhì)的稅務(wù)執(zhí)法人員。同時由于金稅工程等系統(tǒng)對稅務(wù)執(zhí)法人員有很強(qiáng)的監(jiān)督制約作用，也要求稅務(wù)執(zhí)法人員提高自身素質(zhì)和辦稅水平。3、組建稅務(wù)警察，設(shè)立稅務(wù)法院。為整頓稅收秩序，應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗(yàn)組建稅務(wù)警察，以法律形式賦予其特殊執(zhí)法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的雙重權(quán)力。同時還應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗(yàn)設(shè)立稅務(wù)法院，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，確保稅收組織收入和調(diào)控經(jīng)濟(jì)作用的充分發(fā)揮。
