我國商業(yè)銀行審計的風險及其防范
孫松夫
一、商業(yè)銀行審計風險及其成因
所謂商業(yè)銀行審計風險，是指在對商業(yè)銀行審計過程中，由于審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與行為原因?qū)е轮匾e誤或技術(shù)過失，發(fā)表不恰當?shù)膶徲媹蟾婊蜃龀霾徽_審計結(jié)論的風險。商業(yè)銀行審計風險從審計實施過程可分為審計準備階段風險、審計實施階段風險、審計終結(jié)階段風險。
?。ㄒ唬徲嫓蕚潆A段風險。商業(yè)銀行審計準備階段的風險主要包括審前調(diào)查不充分、對被審計單位組織結(jié)構(gòu)和財務(wù)核算體系不了解、計算機審計中對被審單位數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不清楚、審計重要性水平確定有偏差、審計實施方案中審計目標和內(nèi)容針對性不強等產(chǎn)生的風險。
（二）審計實施階段風險。商業(yè)銀行審計實施階段的風險主要有審計取證不充分、不客觀，審計證據(jù)相關(guān)性、重要性不夠，審計取證手段不合法。
（三）審計終結(jié)階段風險。商業(yè)銀行審計終結(jié)階段的風險主要包括發(fā)表不恰當?shù)膶徲媹蟾婊蜃龀霾徽_審計結(jié)論、審計資料泄密等。
商業(yè)銀行審計風險的形成有多方面的原因，概括起來主要有以下幾點：
⒈審計力量不足。由于受審計資源的限制，審計人員往往需要在較短時間內(nèi)，完成對一家較大的商業(yè)銀行審計。審計人員面對數(shù)量眾多的分支機構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點，以及海量數(shù)據(jù)資料，只能對審計對象進行審計抽查，審計職業(yè)判斷貫穿于審計工作的始終，特別是對樣本的選取更多的是依靠審計人員的主觀經(jīng)驗，這就不可避免地形成一定的審計風險。
⒉人員水平不高。隨著金融形勢的變化,金融品種不斷創(chuàng)新,業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷拓展,金融系統(tǒng)混業(yè)經(jīng)營勢在必行，一些金融衍生品、新業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn),所有這些,都對審計人員的素質(zhì)提出了新的要求。目前，在國家審計機關(guān)中，具有較高的金融知識水平，又有多年金融審計工作經(jīng)歷的復合型專業(yè)審計人員比例過低。很多常年從事金融審計工作的審計人員，面對商業(yè)銀行金融業(yè)務(wù)不斷發(fā)展、金融產(chǎn)品不斷創(chuàng)新的現(xiàn)狀，往往感到力不從心，成為制約商業(yè)銀行審計發(fā)展的瓶頸。
?、臣夹g(shù)方法落后。由于信息科技愈來愈滲透到社會經(jīng)濟生活的各個方面,銀行業(yè)又是信息科技應(yīng)用水平較高的領(lǐng)域之一,其財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)信息都是由計算機來存儲和處理。面對被審計單位龐大的電子數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的采集、清理、轉(zhuǎn)換、驗證、分析的工作量很大，極大地影響了審計工作的效率。另外，由于審計軟件與商業(yè)銀行數(shù)據(jù)庫之間存在差異，容易導致在數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換過程中產(chǎn)生錯誤，影響了計算機審計結(jié)果的準確性。
二、商業(yè)銀行審計風險的防范和控制
⒈加強人員培訓，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計項目質(zhì)量的高低，決定因素在于審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低。審計機關(guān)每年應(yīng)安排一定的時間和經(jīng)費，組織審計人員參加各種金融、法律、會計、計算機知識的培訓，使審計人員能及時更新和補充新知識，掌握新技能和熟悉新的法律法規(guī)，以適應(yīng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)、產(chǎn)品不斷發(fā)展的需要，更好地完成審計工作，從而達到降低審計風險的目的。
⒉開發(fā)審計軟件，提高計算機應(yīng)用水平。廣泛利用計算機技術(shù)是現(xiàn)代審計的發(fā)展趨勢。目前，計算機審計已進入了加速發(fā)展階段。計算機審計的普及和深入，使審計的范圍更加廣泛，審計的內(nèi)容更加豐富。逐步實現(xiàn)從抽樣審計到詳細審計，以達到更好地對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行處理、分析，并利用計算機審計的結(jié)果發(fā)現(xiàn)更多的審計線索，提升審計工作質(zhì)量和審計效率，降低審計風險。
?、硨嵭腥尜|(zhì)量控制，提高審計管理水平。要建立健全審計項目質(zhì)量控制體系，包括建立審計質(zhì)量標準、審計質(zhì)量檢查和考評制度、落實審計質(zhì)量責任制。實現(xiàn)AO和OA系統(tǒng)的交互管理，針對不同的審計階段，建立審計方案、審計通知、審計日記、審計證據(jù)和審計工作底稿、審計報告、審計決定、審計信息、審計公告發(fā)布等各環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制流程。利用AO和OA系統(tǒng)提供的操作權(quán)限、控制功能，在各關(guān)鍵審計環(huán)節(jié)設(shè)置質(zhì)量控制點，形成一套嚴密的質(zhì)量控制體系，保證審計項目的優(yōu)質(zhì)、高效?！觯ㄗ髡邌挝唬航B興市審計局）
