發(fā)布時間： 2010年02月02日 作者： 殷洪良
書名： 銀行審計方法和技巧
作者： 殷洪良著
ISBN： 978-7-5049-5277-6
版次： 1-1
開本： 異16開
裝幀： 平
出版日期：2010-01-21
字數(shù)： 252 千字
頁數(shù)： 235
定價：29.00 元
內(nèi)容簡介：
作者在長期從事審計工作實踐中，總結(jié)、整理了一套實用的技巧與方法，并希望通過平實、活潑的語言，詳實、有力的實例，排除空洞，避免拘泥于細節(jié)，讓讀者迅速地了解和掌握審計的各個方面。管理者通過閱讀此書可以提升風險管理水平，而審計人員也能通過此書掌握更多的實戰(zhàn)技巧，剛畢業(yè)的學(xué)生也能更快地將理論融入銀行實務(wù)的工作當中。
作者簡介：
殷洪良，1955年4月出生，大學(xué)本科學(xué)歷，經(jīng)濟學(xué)學(xué)士學(xué)位。1995年獲得財政部注冊會計師資格證書。先后在上海市教育局、交通銀行總行、交通銀行新加坡分行工作，目前為交通銀行總行審計部高級經(jīng)理，兼職教師。著有《新編會計基礎(chǔ)》、《速成會計學(xué)》等專著。
前 言
《銀行審計方法和技巧》是筆者長期審計工作理論和實踐的探索和總結(jié)。筆者以與時俱進的、創(chuàng)新的精神深刻研究了銀行的風險管理、審計的方法和技巧，揭示了銀行過去、當前和將來潛在的風險。筆者通過自己在商業(yè)銀行的總行和分行、國外和國內(nèi)工作的經(jīng)歷，積累了較為豐富的經(jīng)驗，向讀者介紹了商業(yè)銀行內(nèi)部審計先進的審計思維、審計理念和審計方法，用與時俱進的精神探索商業(yè)銀行內(nèi)部審計的未來和發(fā)展方向。
本書既有理論又有實務(wù)，既排除空洞又避免拘泥于細節(jié)，盡力做到通俗性、實踐性和理論性的統(tǒng)一，能夠使讀者了解銀行業(yè)管理的過去，著重運用于現(xiàn)在，受益于將來，希望本書能成為廣大金融工作者和金融業(yè)務(wù)愛好者的良師益友。
本書適用面較廣，是銀行經(jīng)營管理者、內(nèi)部審計人員、銀行會計輔導(dǎo)檢查人員、銀行外部監(jiān)管部門（如銀監(jiān)會、審計部門、會計師事務(wù)所等）審計工作人員的參考書，是銀行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)的好教材，是有志于從事銀行工作的大中專院校學(xué)生理想的選修課教材，也是研究銀行內(nèi)部管理和運作的科研工作者及其他人員的參考書。
銀行經(jīng)營管理者閱讀本書，可以快速瀏覽和掌握銀行審計工作的過程、規(guī)則和目標。管理者可以從審計的角度去認識和理解銀行面臨的風險問題，從審計的角度去認識風險控制的重要性，去思考如何更好地合規(guī)經(jīng)營。銀行的行長、會計主管和職能部門的處長等經(jīng)營管理者可能是銀行某一業(yè)務(wù)領(lǐng)域的專家，但不一定是一個銀行業(yè)務(wù)管理的全才。而審計人員因?qū)徲嫻ぷ魃婕般y行所有的業(yè)務(wù)，具有了解銀行各個方面業(yè)務(wù)知識的得天獨厚的條件，可以全方位地了解和分析銀行內(nèi)部的風險問題，這些知識和經(jīng)驗值得銀行管理者借鑒。銀行經(jīng)營管理者可以快速瀏覽銀行審計和管理的各個方面，擴大自己的知識面，從而得到風險管理的事半功倍的效果。
審計專業(yè)人員可以用比較分析的方法閱讀本書，揚長避短，探索新的審計思維、審計理念、審計方法。
財務(wù)會計專業(yè)和銀行專業(yè)的、尤其是即將畢業(yè)走上工作崗位的大中專學(xué)生閱讀本書，能夠快速地了解銀行的內(nèi)部管理和流程，把在學(xué)校學(xué)習的理論知識與銀行的實務(wù)更快更好地融合。
社會經(jīng)濟工作者和金融業(yè)務(wù)愛好者閱讀本書，能夠?qū)︺y行業(yè)務(wù)、銀行內(nèi)部管理、銀行內(nèi)部運作過程、銀行業(yè)務(wù)的風險點等知識有所了解。
本書的出版得到了交通銀行培訓(xùn)中心主任助理孫方先生的鼎力相助，同時也得到了中國金融出版社第三圖書編輯部戴碩主任的指點，在此一并表示衷心的感謝！
殷洪良
二00九年十月六日
目 錄
第一章 我國銀行審計的現(xiàn)狀和展望
第1節(jié) 銀行審計的時代特征2
第2節(jié) 業(yè)務(wù)發(fā)展與審計的關(guān)系5
第3節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)的職責7
第4節(jié) 內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系11
第5節(jié) 金融監(jiān)管部門的監(jiān)管責任12
第6節(jié) 我國銀行內(nèi)部審計展望15
第二章 銀行內(nèi)部風險控制
第1節(jié) 風險的形式和成因19
第2節(jié) 內(nèi)部風險控制管理定位32
第3節(jié) 內(nèi)部風險控制的五大要素33
第4節(jié) 內(nèi)部風險控制管理的組織形式39
第三章 銀行審計的方法和思維
第1節(jié) 審計工具44
第2節(jié) 壓力測試58
第3節(jié) 如何查舉報信61
第4節(jié) 排除法審計64
第5節(jié) 審計創(chuàng)新思維66
第6節(jié) 關(guān)注審計細節(jié)74
第7節(jié) 審計的治本與治標問題85
第8節(jié) 查大害、防大患的審計92
第9節(jié) 群發(fā)性風險審計107
第四章 銀行審計管理
第1節(jié) 團隊管理114
第2節(jié) 項目管理125
第3節(jié) 成本管理129
第4節(jié) 審計行為管理135
第五章 銀行主要業(yè)務(wù)風險審計
第1節(jié) 行為審計142
第2節(jié) 授權(quán)業(yè)務(wù)審計149
第3節(jié) 小金庫審計150
第4節(jié) 費率、匯率、利率運用控制審計157
第5節(jié) 資金業(yè)務(wù)審計158
第6節(jié) 柜臺業(yè)務(wù)審計164
第7節(jié) 授信業(yè)務(wù)審計168
第8節(jié) 抵質(zhì)押品審計172
第9節(jié) 中間業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)審計175
第10節(jié) 保證金存款審計179
第11節(jié) 權(quán)證業(yè)務(wù)審計182
第12節(jié) 資金掮客風險審計183
第13節(jié) 資信風險審計186
第14節(jié) 重要財務(wù)事項的審計192
第15節(jié) 經(jīng)濟責任審計195
第六章 審計人員所應(yīng)了解的銀行基本業(yè)務(wù)
第1節(jié) 銀行業(yè)務(wù)品種203
第2節(jié) 銀行管理方式和銀行核算流程211
第3節(jié) 資金清算工具和資金流轉(zhuǎn)方式219
第4節(jié) 銀行會計報表231
第一章
我國銀行審計的現(xiàn)狀和展望
◎ 銀行審計的時代特征
◎ 業(yè)務(wù)發(fā)展與審計的關(guān)系
◎ 內(nèi)部審計機構(gòu)的職責
◎ 內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系
◎ 金融監(jiān)管部門的監(jiān)管責任
◎ 我國銀行內(nèi)部審計展望
銀行審計的時代特征
風險是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生的，本書把20世紀后期和21世紀初劃分成幾個階段分析我國銀行風險的主要特征，如表1-1所示。
銀行審計方法和技巧
第一章 我國銀行審計的現(xiàn)狀和展望
表1-1 我國銀行風險的階段性特征
階段劃分改革開放之前20世紀90年代中期20世紀90年代末期21世紀初。
風險主要表現(xiàn)形式主要是員工的操作風險，舞弊風險、欺詐風險基本沒有銀行辦公司、搞賬外經(jīng)營、高息吸收存款、集資等風險現(xiàn)金出納風險、假按揭、貸款資金流入股市、票據(jù)貼現(xiàn)詐騙、資金清算系統(tǒng)風險、客戶存款風險股票、證券、期貨等資本運作和財富管理風險；衍生金融產(chǎn)品交易活躍，金融工具廣泛運用，并因杠桿作用，風險被放大。
自新中國成立至1978年改革開放的一段時間里，我國實行單一的計劃經(jīng)濟體制，經(jīng)濟相對落后，經(jīng)濟活動不活躍，銀行的業(yè)務(wù)比較單一。銀行按照國家計劃發(fā)放貸款，支付結(jié)算工具非常簡單，基本沒有票據(jù)業(yè)務(wù)，資金清算的電子支付系統(tǒng)集中在少數(shù)幾家銀行。在這種經(jīng)濟體制下，舞弊、盜竊銀行資金、詐騙銀行資金等現(xiàn)象幾乎不存在，防止前臺現(xiàn)金出納錯弊（工作差錯造成的損失）和舞弊是銀行審計的主要任務(wù)。
20世紀90年代中期，隨著經(jīng)濟體制改革的深入，我國開始實行雙軌制，計劃經(jīng)濟與市場經(jīng)濟并存，全民辦公司，銀行也加入了辦公司的行列，很多銀行把信貸資金投放到自己開辦的公司中，通過自辦公司，把銀行資金間接地投資到房地產(chǎn)業(yè)。銀行的一些不法經(jīng)營者為了自己的利益，有的打著為銀行員工謀福利的旗號搞賬外經(jīng)營，資金不通過銀行正常的賬戶，搞體外循環(huán)；有的違反國家法律法規(guī)，高息吸收存款，高息發(fā)放貸款；有的大搞員工集資工程，造成了銀行很大的損失。在當時的市場經(jīng)濟環(huán)境下，銀行幾乎沒有內(nèi)部控制的約束，審計也幾乎沒有什么作用可言。
20世紀90年代末期，國家對公司的清理整頓已經(jīng)基本結(jié)束，社會經(jīng)濟秩序基本走上了正常軌道。經(jīng)濟成分的多元化已經(jīng)形成，資本市場、股票市場、票據(jù)市場開始活躍。在強大的利益驅(qū)動下，銀行內(nèi)部職工犯罪和銀行外部欺詐分子詐騙銀行資金的案件逐步增加。為了保證銀行資金的安全，審計工作越來越被重視，審計的作用越來越大。審計的工作重點主要是揭查前臺業(yè)務(wù)中個別柜員盜竊客戶的存款資金和其他銀行現(xiàn)金，客戶惡意地向銀行辦理假的房屋、汽車、商鋪等按揭貸款來套取銀行信貸資金，個別客戶違反國家政策不按貸款協(xié)議的規(guī)定用貸款資金購買股票以及不法分子偽造銀行承兌匯票詐騙銀行資金等違法犯罪行為。電子支付系統(tǒng)的普遍使用，使得資金清算系統(tǒng)的風險非常突出，大額銀行資金在一天之內(nèi)或者一個小時之內(nèi)就可能被犯罪分子轉(zhuǎn)移出去。這些至今仍然是銀行的重大風險，是審計的重點內(nèi)容之一。
21世紀初，隨著我國銀行業(yè)與國際接軌，我國的資本市場進一步開放，西方等先進國家的金融工具逐步被引進，金融杠桿的風險對我國銀行業(yè)造成了很大的壓力。法制的不完善使得不法分子盜竊、詐騙銀行的資金越來越多，銀行內(nèi)外勾結(jié)的案件時有發(fā)生。銀行業(yè)的監(jiān)管面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。
未來的銀行風險是什么？誰也說不清楚。但是我們可以通過研究國外銀行業(yè)的發(fā)展歷史和每一階段的風險表現(xiàn)，來預(yù)測我國銀行業(yè)“未來”可能出現(xiàn)的風險，這對開展審計工作是有一點幫助的。歐美銀行業(yè)今天出現(xiàn)的風險可能就是我國銀行業(yè)明天將要發(fā)生的風險。國外銀行業(yè)是混合經(jīng)營的實體，而我國的銀行業(yè)基本上還處在單一的銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營階段，我國銀行業(yè)要與國際接軌最終要走上混合經(jīng)營的道路。目前，我國銀行監(jiān)管部門已經(jīng)在風險可控的前提下，穩(wěn)步推進商業(yè)銀行等金融機構(gòu)的混合經(jīng)營試點工作，如允許開展金融保險業(yè)務(wù)、黃金買賣業(yè)務(wù)、信托業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)、證券業(yè)務(wù)等，以此來拓寬銀行經(jīng)營渠道，通過鼓勵業(yè)務(wù)創(chuàng)新，不斷提高我國銀行業(yè)綜合競爭力?；旌辖?jīng)營在我國是一種全新的經(jīng)營模式，風險程度很大，管理者也沒有經(jīng)驗，都是“摸著石頭河”。毫無疑問，混合經(jīng)營將給審計部門的審計工作帶來極大的挑戰(zhàn)。金融衍生工具、資本運作、財富管理、資產(chǎn)證券化等雖然在國外的金融機構(gòu)中是一批成熟的業(yè)務(wù)，但在我國銀行業(yè)才剛剛起步，我國銀行業(yè)會在目前和今后較長一段時間內(nèi)面對此類業(yè)務(wù)帶來的重大風險。對于有些業(yè)務(wù)我國銀行業(yè)才剛剛接觸，對風險的認識還很膚淺，有的業(yè)務(wù)我們還沒有接觸，特別是資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)、金融衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)等。這些對審計人員來說完全是一個陌生的課題。2008年由美國次貸危機引發(fā)的全球金融風暴，將對世界經(jīng)濟和銀行監(jiān)管帶來深刻和長遠的影響。美國等西方國家經(jīng)歷了次貸危機之后，肯定會進行反思，危機之后經(jīng)濟將會出現(xiàn)新的活力，銀行業(yè)務(wù)會有新的創(chuàng)新，當然監(jiān)管也將更加嚴密，有很多東西需要我們?nèi)パ芯?，去學(xué)習。作為審計人員我們要問問自己，未來銀行業(yè)的風險在哪里？未來銀行審計的重點是什么？作為審計人員自己準備好了嗎？要適應(yīng)新的時代審計工作的需要，首先要解決好下面四個問題。
第一，解決好自己對銀行風險認識的思維問題，絕不能固步自封，停留在一個點上。風險是一個動態(tài)過程，在不同的時間有不同的風險表現(xiàn)。既然是一個動態(tài)過程，就要有動態(tài)的審計思維，要有動態(tài)的審計創(chuàng)新思維。從以上介紹的每個階段風險變化的過程可以知道，銀行的風險是一個動態(tài)的概念，風險是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生的，不會有固定的表現(xiàn)形態(tài)，不會是簡單的重復(fù)。審計人員要有前瞻意識，預(yù)測和把握銀行風險，與時俱進地調(diào)整好審計重點。在對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)進行審計的時候要密切關(guān)注新系統(tǒng)與新業(yè)務(wù)的風險，特別是要結(jié)合被審計對象當?shù)貙嶋H、經(jīng)濟熱點及所在地社會環(huán)境特征進行審計。只有這樣才能算得上是一個跟上時代步伐的高素質(zhì)的審計人員。
第二，多留意歐美國家銀行發(fā)展的動向。必須承認，我國銀行業(yè)的業(yè)務(wù)品種落后歐美國家很多，歐美國家已經(jīng)開展的銀行業(yè)務(wù)品種出現(xiàn)的風險，我國銀行業(yè)基本還沒有出現(xiàn)。歐美國家的銀行業(yè)管理水平要比我國領(lǐng)先一步，那么出現(xiàn)在昨天歐美國家銀行業(yè)中的案件和風險就可能出現(xiàn)在我國銀行業(yè)的今天，出現(xiàn)在今天歐美銀行業(yè)的重大案件和風險就可能是我國銀行業(yè)明天可能出現(xiàn)的案件和風險，這在時間和地域上有一個滯后的過程。因此，審計人員必須經(jīng)常留意歐美國家銀行業(yè)發(fā)展的動態(tài)，研究歐美銀行業(yè)中出現(xiàn)的問題，研究他們的監(jiān)管措施和審計方法，及時地提出我國銀行業(yè)風險管理的措施，從而使我國銀行業(yè)的風險管理盡可能地少走彎路，這也叫做拿來主義。
第三，從事審計工作是不分時間先后的，審計人員的知識其實大都在同一個水平線上，從一定程度上講，誰能夠抓住機遇，誰就能夠成為審計隊伍的領(lǐng)軍人物。在采用算盤工具、紙質(zhì)賬冊，手工記賬的年代，會打算盤、會看賬的審計人員可能是強者。但當現(xiàn)代普遍采用電子化記賬和核算的時候，對原先那些在手工記賬年代搞審計的人來說，以前的知識就已經(jīng)落后了，這就是知識陳舊老化。不單如此，由于他們習慣了那些做法，接受新的事物比較被動，常常帶有一種框框。而對于新人，對于年輕人，對于從未從事過審計工作的人來說，他們可能在學(xué)校就接受了這些新知識，又沒有舊的束縛和框框，敢說敢想，接受新的知識會比較容易。因此，不管老的審計人員還是新的審計人員從知識面來說始終在同一條起跑線上。從事多年審計的審計人員不能以審計年限論英雄，擺老資格，而審計新手也沒有必要缺乏自信。
當然，在同一條起跑線上只能說明知識的起點，并不能說明經(jīng)驗的起點。如果老的審計人員不斷地更新知識，接受新的事物，加上自己多年審計工作的經(jīng)驗，不斷探索審計創(chuàng)新，那么一定會是一個非常出色的審計人員，因為審計能力最終是知識和經(jīng)驗的結(jié)晶。
第四，審計組織管理應(yīng)該不斷創(chuàng)新。不同時期有不同的審計對象和審計內(nèi)容。審計組織管理應(yīng)該隨著不同時期的審計對象、審計內(nèi)容和監(jiān)管要求調(diào)整審計工作。
業(yè)務(wù)發(fā)展與審計的關(guān)系
發(fā)展是指事物由小到大，由簡到繁，由低級到高級，由舊物質(zhì)到新物質(zhì)的運動變化過程。發(fā)展始終是人類的第一要務(wù)。一個人的生命是從無到有，從小生命到成人的生長過程；一個國家的強大也是從立國到強盛的發(fā)展過程；一個企業(yè)也是如此，要在激烈的市場競爭中生存就必須發(fā)展自己。所謂的做大、做強等口號就是發(fā)展的過程，發(fā)展存在于社會的方方面面。
在銀行內(nèi)部，發(fā)展始終是銀行管理層和員工的首要任務(wù)，銀行通過發(fā)展，來增強自己參與社會競爭的實力，通過發(fā)展壯大自己，參與更多的社會經(jīng)濟生活，承擔起更大的社會責任，銀行通過發(fā)展自己可以更多地防范和化解風險，更好地提高經(jīng)營效益。在銀行內(nèi)部盡管管理部門林立，職能不同，但目標都是一個——為了銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展。從表面來看，審計部門是一個老是在找茬子的部門，不受人喜歡，其實這是對審計部門工作的片面認識。其原因一方面是業(yè)務(wù)部門的有些經(jīng)營者確實存在著這樣或那樣的問題，被審計部門檢查到問題，自己感到不舒服，不是從自身找原因，而是責怪審計部門；另一方面是審計人員本身沒有擺正自己的位置，以自我為中心，以自己多出審計成果為中心，離開實際、客觀條件搞審計，離開業(yè)務(wù)的發(fā)展而片面地談風險控制，把業(yè)務(wù)發(fā)展與審計對立起來。
事物發(fā)展的根源是事物的內(nèi)部矛盾，即事物的內(nèi)因。發(fā)展的本質(zhì)是新事物的產(chǎn)生和舊事物的滅亡，即新事物代替舊事物，在這個發(fā)展變化的過程中，總是伴隨著老問題的消滅和新問題的產(chǎn)生，始終存在著矛盾的各個方面。事物發(fā)展的內(nèi)部矛盾是錯綜復(fù)雜的，對內(nèi)部矛盾的認知上的差距和不到位，對矛盾規(guī)律的運用不到位，有時會使事物朝著與人們所希望的相反的方向發(fā)展，可能人們期待的新事物沒有產(chǎn)生，而產(chǎn)生了另一種人們不喜歡的舊事物。人們?yōu)榱松畹酶?，總是千方百計地去認識事物的矛盾，認識事物的規(guī)律性，讓事物朝著我們期待的方向發(fā)展。在我國社會發(fā)展過程中，政府提出了科學(xué)發(fā)展觀的理論，就是為了保證我們國家能夠穩(wěn)健、高速和可持續(xù)地發(fā)展。銀行內(nèi)部的審計就是要幫助經(jīng)營者更好地認識銀行業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的各種矛盾，更好地把握銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的內(nèi)部規(guī)律性，及時地掌握業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的各種風險，及時地化解各種風險，讓業(yè)務(wù)發(fā)展得更快，更健康。
零風險是銀行最大的風險。銀行是經(jīng)營風險的企業(yè)，內(nèi)部風險管理是一把“雙刃劍”。發(fā)展業(yè)務(wù)是銀行生存的動力源，不發(fā)展是銀行的最大風險。銀行在吸收一筆存款的時候就承擔了存款利率變動的風險以及存款的安全風險等。銀行每發(fā)放一筆貸款，就存在貸款是否能收回的資產(chǎn)安全風險等。風險伴隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展而產(chǎn)生，而銀行的效益來源于經(jīng)營風險，沒有風險就沒有效益，沒有效益銀行就無法生存。內(nèi)部風險管理不能容忍的是那些可以預(yù)計控制而沒有控制的風險、違規(guī)經(jīng)營造成的風險、人為造成的操作風險、粗放經(jīng)營造成的風險，等等。
銀行內(nèi)部審計工作是服務(wù)于和服從于業(yè)務(wù)發(fā)展的。審計工作的目的不是整人，而是幫助人。審計成果不是體現(xiàn)在審計報告上發(fā)現(xiàn)了多少問題，而是體現(xiàn)在幫助被審計單位化解了哪些風險，被審計單位接受了審計人員哪些好的審計建議，完善和健全了哪些風險控制措施；不是體現(xiàn)在在主管領(lǐng)導(dǎo)面前反映了多少問題，而是體現(xiàn)在審計現(xiàn)場直接解決了哪些問題。審計是為業(yè)務(wù)發(fā)展服務(wù)的，沒有業(yè)務(wù)的發(fā)展就沒有審計工作。銀行要經(jīng)營總是有風險的，審計人員要運用好自己的審計資源幫助經(jīng)營者認識經(jīng)營活動中存在的各種主觀和客觀的風險，提出可操作性的風險控制建議。從局部和某一時點來說，審計發(fā)現(xiàn)的風險越多、問題越大，審計的成果就越大，但從全局和長期來看，審計成果實際上越小。在這種情況下，審計部門就要反思，審計的指導(dǎo)思想是否有問題，審計人員的能力是否有限，審計的組織形式是否合理，審計的方式和技能是否到位。
衡量審計工作的標準是審計工作是否有利于業(yè)務(wù)的發(fā)展，是否有利于風險可控。不負責任的審計工作，是以自我為中心，以個人利益為核心提出不切實際的審計建議，管你業(yè)務(wù)發(fā)展得怎么樣，你的業(yè)務(wù)發(fā)展不發(fā)展與我沒有關(guān)系，只要我不出風險就好。不負責任的審計工作只會從主觀意志出發(fā)，脫離當時當?shù)氐目臻g和時間的具體情況，提出一些讓被審計單位無法實施的審計意見，看看好，實際空，無法做。
金融監(jiān)管部門的監(jiān)管責任
當前，商業(yè)銀行一方面疲于應(yīng)付內(nèi)外部的無休止的檢查，承受著監(jiān)管過度的壓力，另一方面又面臨著不適當?shù)谋O(jiān)管。不適當?shù)谋O(jiān)管既不能真正消滅風險，還會影響商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展。
首先，當前內(nèi)外部對商業(yè)銀行的檢查不斷。從外部來說，有財政、稅務(wù)、外管、銀監(jiān)會、審計署、會計師事務(wù)所，還有銀行所在地政府管理機關(guān)職能部門的各項檢查，“婆婆”多；從銀行內(nèi)部來說，有銀行內(nèi)部的審計機構(gòu)、各職能部門的檢查。各檢查部門的檢查工作重重疊疊，每一個上級職能部門都強調(diào)自己檢查的重要。一年中一家銀行可能會接待好幾批檢查部門，甚至可能會同時接待幾批檢查部門，被審計銀行的辦公室不夠用，接待的車不夠用，很多銀行員工要放下手中的事去配合檢查人員的檢查工作，檔案資料搬了一次又一次，搬給了這批檢查人員又搬給那批檢查人員，去年搬這批審計檔案資料，今年也是搬這批檔案資料，明年還是搬這批檔案資料。對被檢查的銀行來說，無論從接待的人力、物力、體力上都是沉重的負擔。被審計單位敢怒不敢言，因為檢查部門都是他們的父母官，哪里敢怠慢，盡管不樂意，臉上還得裝著客客氣氣，笑嘻嘻的。商業(yè)銀行就是在如此的監(jiān)管和檢查中求生存、求發(fā)展，但風險還是一個一個地出。
其次，對商業(yè)銀行的真正的重大風險，商業(yè)銀行內(nèi)部的審計機構(gòu)卻無法管，外部審計機構(gòu)又無人管。對商業(yè)銀行來說，當前最大的風險是銀行資金安全的風險。如企業(yè)通過向銀行貸款獲得資金，然后把所獲得的貸款資金在各商業(yè)銀行倒來倒去，這筆資金到底是流入了股市，還是做其他事情去了，發(fā)放貸款的銀行就無法監(jiān)控了。又如，個人利用按揭貸款的便利在多家銀行辦理假按揭套取資金然后轉(zhuǎn)出銀行等。再如“洗黑錢”問題，犯罪分子通過把錢在各銀行之間轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去，把“黑錢”洗白了。有的犯罪分子通過企業(yè)收購、兼并、變更股權(quán)等方式，將集體資金轉(zhuǎn)入個人賬戶，侵吞國有資產(chǎn)或其他股東的利益。獨立的一家銀行是無法判斷該資金是否合法的，而如果把犯罪分子在各家銀行倒錢的信息集中在一起分析就可以發(fā)現(xiàn)真正的“洗黑錢”了。還如，非法集資問題，集資人通過多家不同銀行向一個客戶賬戶轉(zhuǎn)入多筆大額資金，獨立的一家銀行很難發(fā)現(xiàn)問題，也很難判斷。如果外部監(jiān)管機構(gòu)將不同銀行的數(shù)據(jù)收集起來，可能就很容易發(fā)現(xiàn)問題。當前比較突出的信用卡詐騙案，犯罪分子就是利用各商業(yè)銀行各自為政、惡意競爭的弱點，在各家商業(yè)銀行惡意辦理多張信用卡，惡意消費，惡意透支。而各家商業(yè)銀行都是單干戶，不知道自己的客戶在其他銀行辦了多少張信用卡，如果有一個外部的審計機構(gòu)把各家商業(yè)銀行的信用卡資料集中起來進行分析，就可以很快地發(fā)現(xiàn)異常的信用卡持卡客戶，及時發(fā)現(xiàn)風險。公安部門的全國聯(lián)網(wǎng)的個人征信系統(tǒng)就非常好，記錄了每個人在各家商業(yè)銀行的貸款信息和還款信息，信息由各家銀行共享，對商業(yè)銀行依法合規(guī)經(jīng)營、風險防范和控制起到積極的作用。再如銀行承兌匯票貼現(xiàn)的詐騙問題，犯罪分子偽造票據(jù)，各商業(yè)銀行為了防止假票據(jù)，都要到出票行查詢，但得到的回音都是真?zhèn)巫员?，出了問題還是自己承擔，不能從根本上解決問題。還有當前存在的企業(yè)亂開戶的問題，有些企業(yè)在各家銀行開立多個賬戶，然后通過轉(zhuǎn)賬逃廢債等。這些共性的問題是各家商業(yè)銀行想管而管不著，無能力管的事情。這些監(jiān)管的缺失，實際上是商業(yè)銀行最大的風險。那么是否可以有一個強有力的外部監(jiān)管部門能承擔起各商業(yè)銀行無法監(jiān)管而必須監(jiān)管的審計職能，從國家銀行的整體利益出發(fā)，從國家金融安全的高度出發(fā)幫助銀行解決監(jiān)管的難題，真正為商業(yè)銀行辦實事，辦好事，真正發(fā)揮外部監(jiān)管部門的作用呢？應(yīng)該說，外部監(jiān)管部門在專業(yè)銀行的重大資金安全風險方面可以大有作為，特別是在反洗錢、侵吞國有資產(chǎn)、特約商戶POS機套現(xiàn)詐騙、對公對私貸款使用合規(guī)合法性集資、信托理財非法融資、利用代發(fā)工資工具轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等重要方面，可以發(fā)揮很大作用。從技術(shù)上說，也沒有太大難處，只要將各專業(yè)銀行的數(shù)據(jù)資料收集到一起，利用計算機編寫某種程序并運行，就很容易發(fā)現(xiàn)問題。因此從審計的角度分析，內(nèi)部審計也好，外部審計也好，不是沒有事干，而是要干自己應(yīng)該干的事，要管到點子上。如果各監(jiān)管部門錯位了，那么商業(yè)銀行疲于應(yīng)付內(nèi)外部的無休止的檢查是不可避免的，而真正的重大風險又控制不了。對商業(yè)銀行來說，當前迫切需要的是要有一個強有力的外部審計機構(gòu)幫助解決商業(yè)銀行無法監(jiān)控的跨銀行的共同性資金風險問題，防范犯罪分子利用各商業(yè)銀行各自單干、惡意競爭進行的信用卡、票據(jù)貼現(xiàn)、洗錢、詐騙等各種重大風險。
再次，監(jiān)管部門的另一個重要作用是維護社會公平，為各專業(yè)銀行創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。社會財富的總量是固定的，如貸款總量、存款總量等，而各專業(yè)銀行分配到的社會財富是不均等的。社會財富的分配必須通過公平、公正、合理的方式進行。這僅靠各專業(yè)銀行的自律可能是困難的。因此，必須由外部監(jiān)管部門來維護這種公平競爭的市場環(huán)境，在存貸款的利率、各種收費的費率、營銷手段方法等方面必須加以限制。合理的競爭必須以提高服務(wù)質(zhì)量為手段，以不損害國家、銀行和股東的利益為原則。
最后，對商業(yè)銀行監(jiān)管的重疊的另一個原因是審計思維陳舊，審計責任文化缺失。銀行是經(jīng)營風險的企業(yè)，銀行的利潤來源于風險經(jīng)營，沒有風險就沒有收益，沒有收益銀行就無法生存。取得發(fā)展和風險控制的最佳平衡點是銀行最大的效益。但銀行管理者和監(jiān)管者似乎都存在著一種風險過敏癥，談風險色變，以“殺雞用牛刀”的方式來不計成本地控制風險，因為風險控制不好是丟帽子的事，發(fā)展不好是少票子（少得點獎金）的事，少票子總比丟帽子好。這就是典型的責任文化的缺失。對銀行來說，風險是始終存在的，有的風險是必須控制的，而有的風險是允許存在的，有的風險是難以避免的。譬如銀行每年招收新員工，新員工的業(yè)務(wù)技能肯定會有些問題，甚至是不合規(guī)的問題，但并不是任何操作的不合規(guī)現(xiàn)象都會產(chǎn)生風險，即使出現(xiàn)了一點風險，如果風險的代價遠遠小于監(jiān)管的成本，那么對這種風險需要用“殺雞用牛刀”的代價去進行審計檢查嗎？不需要。這是日常管理的常事，是基本功的訓(xùn)練和基礎(chǔ)工作的完善，不是靠一兩次審計就能解決問題的。如果審計始終盯著這些問題，不同層次的審計部門都查這些問題，那么對商業(yè)銀行來講只能無休止地應(yīng)對審計檢查了。而對于這些風險，誰有責任、誰有膽量、誰有勇氣來說？哪些商業(yè)銀行的風險要查，哪些風險不要查呢？恐怕審計人員個人都不會說，因為控制風險是壓倒一切的，出了問題誰都負不起責任，更何況審計只要抓住點問題也就能算自己的成績了。這就是當前審計的文化缺陷，是審計的責任缺陷。
審計的手段和技能有限，審計的質(zhì)量只能靠重復(fù)審計的方式來解決了。審計人員的素質(zhì)是決定審計質(zhì)量高低的重要因素。有些審計人員到被審計單位，拉大旗作虎皮，盛氣凌人，要被審計單位干這干那，而又發(fā)現(xiàn)不了什么真正的問題，這樣的審計會有質(zhì)量嗎？
當前對商業(yè)銀行的審計頻率在法律上沒有規(guī)定，審計機構(gòu)想到哪家銀行檢查就到哪家銀行檢查。不可否認審計的作用，但如果沒有規(guī)則，審計工作是沒有質(zhì)量和效益的，甚至會制約被審計單位業(yè)務(wù)的發(fā)展。
我國銀行內(nèi)部審計展望
內(nèi)部審計是為內(nèi)部管理服務(wù)的，服務(wù)到什么程度以及如何服務(wù)，取決于內(nèi)部管理的需要，不同的階段有不同的要求，它隨著企業(yè)發(fā)展和市場經(jīng)濟變化而變化?？梢灶A(yù)見，我國的銀行內(nèi)部審計將會出現(xiàn)幾個轉(zhuǎn)變：（1）從微觀審計向宏觀審計轉(zhuǎn)變。即從側(cè)重對具體業(yè)務(wù)的審計改為重點對決策和經(jīng)營者經(jīng)營行為的審計。（2）從傳統(tǒng)的手工審計向由電子化技術(shù)支持的審計轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計方法在一個比較長的時間內(nèi)還會存在，但隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展、高科技手段的運用、管理水平的提高、人的道德水準的提高，操作性風險將不再是內(nèi)部審計的主要任務(wù)。（3）從封閉式的審計向開放式的信息化審計轉(zhuǎn)變。作為上市銀行，其財務(wù)資料等都是公開的，從宏觀審計的角度上說，內(nèi)部審計和外部審計都在一個數(shù)據(jù)平臺上，那么內(nèi)部審計不但要運用本銀行的資料，更要收集和運用其他銀行的資料進行分析比較，來評估本行的業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營管理情況，為管理者提供有價值的審計信息。（4）中國仍然是一個發(fā)展中國家，中國的銀行無論在經(jīng)營理念方面還是在管理方式和審計手段方面與國外先進銀行相比都存在著很大的差距。國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計今天干的工作很可能就是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計明天要干的工作，國外的很多方法和經(jīng)驗是可以拿來借鑒的。雖然在今天，國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計的理念和方法在我國的商業(yè)銀行管理中還有點“水土不服”，但是作為與國際接軌的我國商業(yè)銀行，其內(nèi)部審計的理念和方法等必將與國際趨同。
首先，作為一家與國際接軌的現(xiàn)代化商業(yè)銀行，內(nèi)部管理的水平會不斷提高，電子化系統(tǒng)在會計核算和管理中會得到充分運用，法制觀念增強，員工的操作風險將會得到有效的遏制，一般的低層次風險將會大大減少。商業(yè)銀行面臨的風險主要是來自市場的風險和內(nèi)部管理風險，因此內(nèi)部審計將從一般的前臺業(yè)務(wù)合規(guī)性、操作性審計轉(zhuǎn)向風險預(yù)測和控制，即對商業(yè)銀行內(nèi)部體制、機制、制度和風險管理的審計，以及對成本和效益的審計等?，F(xiàn)在的查賬、查會計檔案、查信貸檔案將被對經(jīng)營計劃、目標、流程、執(zhí)行過程、糾錯等活動進行評估和評價的審計工作所替代。內(nèi)部審計與外聘的注冊會計師的審計工作做到真正的分工。
其次，商業(yè)銀行為了爭取股東利益的最大化，將會通過內(nèi)部機構(gòu)的整合、人力資源的重新安排，最大限度地減少人員數(shù)量以達到減少經(jīng)營成本的目的。毫無疑問，內(nèi)部審計機構(gòu)的審計人員也將面臨沖擊，銀行需要的是高素質(zhì)的審計人員和精干的審計隊伍，審計隊伍的調(diào)整是必然趨勢。
最后，審計方法和形式將徹底改變?，F(xiàn)在很多的審計方法將不再適用，審計人員的知識水平將又處于同一起跑線上，誰能及時地更新知識，及時掌握技能，誰就是審計的強者。
總之，隨著社會經(jīng)濟發(fā)展的不斷變化、我國改革開放的不斷深入以及我國銀行業(yè)管理水平的不斷提高，我國銀行內(nèi)部審計的職能無疑將會發(fā)生根本性的變化，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的任務(wù)必將轉(zhuǎn)型。對于這種轉(zhuǎn)型，作為一個審計人員我們準備好了嗎？我們以什么樣的姿態(tài)來迎接一個充滿活力的審計時代？我們是否正在更新我們的審計思維，是否具備了新形勢下進行審計工作的知識和能力？
附件： 來源： 中國金融出版社
