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原告 ：

湖北環(huán)球置業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱環(huán)球置業(yè)）

被告 ：

國(guó)家稅務(wù)總局孝感市稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱稅稽局）

國(guó)家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱湖北省稅務(wù)局）

案件類型 ：

稅務(wù)行政處罰及行政復(fù)議

法院 ：

孝感市孝南區(qū)人民法院 

立案時(shí)間 ：

2018年9月12日

開(kāi)庭時(shí)間：

2018年12月18日 

公司名稱：環(huán)球置業(yè)

成立時(shí)間：2001年3月30日

企業(yè)行業(yè)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)

企業(yè)法人：陳翠蓮

公司名稱 ：安陸市琪誠(chéng)商貿(mào)有限公司

成立時(shí)間 ：2014年7月22日

企業(yè)法人 ：陳翠蓮

變更前股東 ：環(huán)球置業(yè)

變更股東 ：湖北大麒商貿(mào)有限公司

公司名稱 ：湖北大麒商貿(mào)有限公司

成立時(shí)間 ：2012年6月26日 

項(xiàng)目名稱 ：安陸市“東方家園”開(kāi)發(fā)項(xiàng)目

承接時(shí)間 ：2010年

要點(diǎn)標(biāo)注 ：項(xiàng)目B區(qū)為“湖北環(huán)球置業(yè)有限公司東方家園B區(qū)項(xiàng)目部”

1. 進(jìn)行了分割，分為A、B兩個(gè)區(qū)，A區(qū)由公司直接開(kāi)發(fā)，B區(qū)由王火坤負(fù)責(zé)開(kāi)發(fā)，

2. 該公司并于2010年5月20日和2011年4月22日分別向王火坤出具“授權(quán)書”和“授權(quán)委托書”，由王火坤全權(quán)負(fù)責(zé)B區(qū)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，自主經(jīng)營(yíng)，自行結(jié)算，由此產(chǎn)生的一切經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律后果均由王火坤承擔(dān)。

3. B區(qū)項(xiàng)目并取名湖北環(huán)球置業(yè)有限公司東方家園B區(qū)項(xiàng)目部，該項(xiàng)目部未在工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)，

4. 公司和項(xiàng)目部分別于2010年8月30日和2012年6月27日在安陸市地方稅務(wù)局辦理了稅務(wù)登記證，A區(qū)和B區(qū)都在安陸市稅務(wù)機(jī)關(guān)納入了年度匯算清繳系統(tǒng)，并進(jìn)行了年度匯算清繳。

5.該公司的營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)均在安陸市地稅局繳納，企業(yè)所得稅應(yīng)回注冊(cè)地繳納，但安陸市地稅局依據(jù)政府相關(guān)政策要求納稅人企業(yè)所得稅在項(xiàng)目地繳納。

6. 截止2016年9月1日，已經(jīng)在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳22996757.11元（其中A區(qū)繳納19496759.60元，B區(qū)繳納3499997.51元）。

7. 2014年5月地稅稽查局對(duì)原告公司2011-2013年度進(jìn)行了稽查，對(duì)該公司東方家園B區(qū)項(xiàng)目部2011-2013年度按應(yīng)納稅所得率10%預(yù)征了企業(yè)所得稅。

8. 2014年?yáng)|方家園B區(qū)竣工，住宅基本銷售完畢，剩余1-3層共約14111㎡集中式商業(yè)整體持有招商出租經(jīng)營(yíng)。

9. 2014年6月13日，原告環(huán)球置業(yè)以公司股東會(huì)決議形式通過(guò)同意公司資產(chǎn)重組分立，以公司位于安陸市××、××棟的房地產(chǎn)剝離，并作價(jià)投資成立安陸市琪誠(chéng)商貿(mào)有限公司，完成公司注冊(cè)后將房產(chǎn)過(guò)戶。琪誠(chéng)公司正式成立日期為2014年7月22日，性質(zhì)為有限公司（法人獨(dú)資），股東為原告環(huán)球置業(yè)，法人代表陳翠蓮，注冊(cè)資本為人民幣3700萬(wàn)元，出資方式為以實(shí)物（房產(chǎn)）出資，出資比例100%。

10-a 

2014年7月，原告申請(qǐng)減免契稅，9月得到契稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。

10-b 

2014年9月25日，原告環(huán)球置業(yè)與琪誠(chéng)公司簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移協(xié)議書，由原告環(huán)球置業(yè)將東方家園B區(qū)1-3層商鋪的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移到琪誠(chéng)公司，B區(qū)相關(guān)的債權(quán)債務(wù)及勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)到琪誠(chéng)公司。

10-c 

2014年9月28日和10月23日將商鋪的房屋所有權(quán)和土地使用權(quán)分別變更到琪誠(chéng)公司名下。

10-d 

2014年10月10日，原告環(huán)球置業(yè)將持有的琪誠(chéng)公司100%的股權(quán)以1元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給湖北大麒商貿(mào)有限公司，雙方并簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日琪誠(chéng)公司變更章程，將股東由原告環(huán)球置業(yè)變更為湖北大麒商貿(mào)有限公司，將法定代表人陳翠蓮變更為王火坤，并到安陸市工商行政管理局辦理了股東和法人代表變更登記。

10-e 

變更后琪誠(chéng)公司的實(shí)際控制人為湖北大麒商貿(mào)有限公司。湖北大麒商貿(mào)有限公司系成立于2012年6月26日的有限責(zé)任公司（自然人獨(dú)資），注冊(cè)資本200萬(wàn)元人民幣，法定代表人王雪琪，主營(yíng)建筑材料、化工原料等。

舉報(bào)時(shí)間 ：2016年4月起

任務(wù)來(lái)源 ：原省紀(jì)委駐省地稅局紀(jì)檢組交辦任務(wù)，

立案時(shí)間 ：2016年9月13日正式立案

通告下達(dá) ：向原告下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》

處理決定 

1 . 2018年1月22日向原告下達(dá)[孝地稅稽處（2018）3號(hào)]稅務(wù)處理決定書，

2. 同日下達(dá)孝地稅稽罰告（2018）3號(hào)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》。

3. 2018年2月9日依原告申請(qǐng)舉行聽(tīng)證.

4. 2018年4月3日作出孝地稅稽罰（2018）3號(hào)《稅務(wù)行政處罰決定書》。

時(shí)間：2018年4月3日 

文件：孝地稅稽罰（2018）3號(hào)

項(xiàng)目：環(huán)球置業(yè)在東方家園B區(qū)項(xiàng)目部商鋪產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移

依據(jù)：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定

內(nèi)容：

（一）采用虛假申報(bào)手段，少申報(bào)繳納

印花稅18500元和城鎮(zhèn)土地使用稅8158.5元、企業(yè)所得稅7773543.24元，

合計(jì)7800201.74元。

（二）不合規(guī)憑證票據(jù)

A區(qū)項(xiàng)目部在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，用155份不合規(guī)的憑證在成本費(fèi)用憑證中列支

B區(qū)項(xiàng)目部在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，用5份不合規(guī)的憑證在成本費(fèi)用中列支。 

處罰 ： 

處以少申報(bào)繳納稅款一倍的罰款計(jì)7800201.74元，

對(duì)原告環(huán)球置業(yè)處以罰款5000元，

合計(jì)7805201.74元。原告環(huán)球置業(yè)對(duì)此決定不服，申請(qǐng)行政復(fù)議。

復(fù)議結(jié)果 ：經(jīng)原湖北省地方稅務(wù)局復(fù)議后，原湖北省地方稅務(wù)局維持了地稅稽查局作出的行政處罰決定。

原告環(huán)球置業(yè)不服該復(fù)議決定，遂以國(guó)家稅務(wù)總局孝感市稅務(wù)局稽查局以及國(guó)家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局為被告起訴至法院

（此前，由于機(jī)構(gòu)改革，國(guó)家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局與湖北省地方稅務(wù)局及其省以下分支機(jī)構(gòu)均已合并）

原告觀點(diǎn) ： 稅務(wù)行政處罰的相對(duì)人應(yīng)該為 ：“東方家園B區(qū)項(xiàng)目部”。

被告觀點(diǎn)： 原告是東方家園B區(qū)項(xiàng)目部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法律義務(wù)承擔(dān)主體，東方家園B區(qū)項(xiàng)目部按照稅收項(xiàng)目管理的要求繳納了稅款但不代表自身能獨(dú)立對(duì)外承擔(dān)一切法律責(zé)任。 

法院判決：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)公司法》及相關(guān)法律規(guī)定，以原告環(huán)球置業(yè)為行政處罰相對(duì)人并無(wú)不妥，原告環(huán)球置業(yè)的此項(xiàng)訴請(qǐng)依法不予支持。

原告觀點(diǎn) ：因“投資”而書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。不應(yīng)該作為印花稅的課稅憑證

被告觀點(diǎn) ：告既有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移行為，也簽訂了《產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移協(xié)議書》，卻對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅認(rèn)定斷章取義，以“投資”替換資產(chǎn)分割、轉(zhuǎn)讓的實(shí)質(zhì)，是混淆了概念。

法院判決 ：原告環(huán)球置業(yè)應(yīng)補(bǔ)交印花稅18500元。 

原告觀點(diǎn) ：應(yīng)按企業(yè)“內(nèi)部重組”或“對(duì)外投資”作為法律適用

被告觀點(diǎn) ：原告的此項(xiàng)行為名為“內(nèi)部重組”或者“對(duì)外投資”（或者其所謂“對(duì)內(nèi)投資”、實(shí)為“資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”或者“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”。

法院判決：

地稅稽查局在核定過(guò)程中，特別是在評(píng)估過(guò)程中，未充分聽(tīng)取原告環(huán)球置業(yè)的意見(jiàn)，剝奪了原告環(huán)球置業(yè)的知情權(quán)、陳述申辯權(quán)，違反了程序正當(dāng)性原則，導(dǎo)致是否少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅7773543.24元的事實(shí)不具有確定性。因此，被訴稅務(wù)行政處罰決定認(rèn)定事實(shí)不清。 

原告觀點(diǎn) ：原告既有隱瞞交易實(shí)情、干擾被告依法確定計(jì)稅依據(jù)的主觀意愿，也有不依法確認(rèn)交易價(jià)格、進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的行為，并造成少交稅款的實(shí)際后果，

被告觀點(diǎn) ：地稅稽查局將原告環(huán)球置業(yè)少繳了印花稅和企業(yè)所得稅的事實(shí)定性為偷稅，并適用征管法第六十三條規(guī)定對(duì)原告環(huán)球置業(yè)處以一倍的罰款，

法院判決 ：

本院認(rèn)為，定性偷稅應(yīng)當(dāng)具備主觀故意、客觀手段和行為后果三者相結(jié)合，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不能證明納稅人存在偷稅的主觀故意，就不能定性為偷稅。本案中，原告環(huán)球置業(yè)沒(méi)有偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入的行為發(fā)生，由于原告環(huán)球置業(yè)對(duì)商鋪視同銷售的不同理解而認(rèn)為不應(yīng)該繳納印花稅和企業(yè)所得稅，且即使應(yīng)該繳納系屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后通知繳納的范疇，主觀上原告環(huán)球置業(yè)沒(méi)有偷稅的主觀故意。

故地稅稽查局認(rèn)定環(huán)球置業(yè)偷稅并對(duì)其處以一倍的罰款屬適用法律不當(dāng)。 

原告觀點(diǎn) ：原告認(rèn)為發(fā)票管理辦法第二十條適用于發(fā)票的開(kāi)票方而不是受票方（付款人），原告系付款人，是受票方，要處罰只能處罰開(kāi)票方。 

被告觀點(diǎn) ：原告用其他憑證代替發(fā)票使用，作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證列支成本、費(fèi)用的行為，屬于《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第24條列舉的違法行為，地稅稽查局對(duì)其處以行政處罰合法、合規(guī)。

法院判決 ：地稅稽查局依據(jù)該法第三十五條第（六）項(xiàng)對(duì)原告處以罰款5000元是有法律依據(jù)和事實(shí)依據(jù)的，該處罰恰當(dāng)。

原告觀點(diǎn) ：地稅稽查局對(duì)原告追加的繳稅義務(wù)處以1倍的罰款，顯著超過(guò)了國(guó)家稅務(wù)總局稽查局規(guī)定的處罰裁量標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成濫用行政處罰權(quán)，沒(méi)有遵從《湖北省稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定考慮原告的補(bǔ)救行動(dòng)而減輕處罰，程序上違反該辦法第十二條、十六條，未履行告知義務(wù)，妨礙原告知情權(quán)等因而無(wú)效。

被告觀點(diǎn) ：地稅稽查局對(duì)原告所作的稅務(wù)行政處罰決定事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、程序合法、處罰幅度適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)維持。

法院判決 ：

沒(méi)有會(huì)議記錄，沒(méi)有參會(huì)人員名單以及審理委員會(huì)成員單位及入會(huì)人員的發(fā)言和簽名，屬于程序不合法。復(fù)議程序中，原告環(huán)球置業(yè)重述了其在行政處罰聽(tīng)證過(guò)程中主張的內(nèi)容，被告湖北省稅務(wù)局未依法查明事實(shí)，糾正錯(cuò)誤，其維持原行政行為的復(fù)議決定亦屬不當(dāng)。

1. 地稅稽查局對(duì)原告環(huán)球置業(yè)所作出的孝地稅稽罰（2018）3號(hào)《稅務(wù)行政處罰決定書》屬認(rèn)定事實(shí)不清，適用法律不當(dāng)，程序違法。經(jīng)合議庭合議，并報(bào)院審判委員會(huì)討論決定，依據(jù)《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第七十條之規(guī)定，判決如下：

2. 撤銷孝感市地方稅務(wù)局稽查局作出的（2018）3號(hào)《稅務(wù)行政處罰決定書》和湖北省地方稅務(wù)局作出的（2018）4號(hào)《行政復(fù)議決定書》，由被告國(guó)家稅務(wù)總局孝感市稅務(wù)局稽查局根據(jù)案件具體情況決定是否重新作出處罰決定。

關(guān)注點(diǎn) ：以其他憑證代替發(fā)票使用的事實(shí)認(rèn)定和法律適用問(wèn)題。

修訂前

《發(fā)票管理辦法》罰則章中第三十六條曾經(jīng)規(guī)定對(duì)“未按規(guī)定取得發(fā)票”進(jìn)行處罰，

修訂后

這一條被取消，新增了“以其他憑證代替發(fā)票使用”。

1. 稅務(wù)機(jī)關(guān)只要在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票作為稅收憑證而未能取得，以收據(jù)、白條、付款憑證等其他憑證代替發(fā)票使用的，通常都按照這一新罰則對(duì)納稅人進(jìn)行處罰。

2. 從字面意義上看，這一條規(guī)定毫無(wú)疑問(wèn)既可以適用于開(kāi)票方，也可以適用于受票方。

3. 目前還很少見(jiàn)到納稅人因這一罰則而提出有效申辯的，但是本案中原告環(huán)球置業(yè)公司換了一個(gè)全新的角度提出起訴意見(jiàn)，雖然沒(méi)有得到司法機(jī)關(guān)支持，但仍然值得借鑒。