目前，我國已全面推行“營改增”政策，建筑企業(yè)面對11%的增值稅率到底要如何降低稅負呢？小編在此為您總結(jié)了6大節(jié)稅方法。
一、選擇簡易計稅方法的備案規(guī)劃
作為“營改增”的過渡性安排，36號文附件二中第一條第七款規(guī)定：
1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
在上述情形下，簡易計稅稅率為3%，考慮到建筑業(yè)營業(yè)額需要剔除包含的增值稅后，實際上上述情形下，建筑業(yè)企業(yè)的實際稅負要低于之前的營業(yè)稅稅負。
符合條件的建筑業(yè)企業(yè)一定要積極爭取、充分利用政策精神，及時申請適用簡易計稅方法計稅的備案，降低稅負，促進自身良性發(fā)展。
注：建筑工程老項目，是指：
（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；
（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
二、工程與勞務分包的籌劃
根據(jù)36號文及附件的規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)將面對高達11%的增值稅銷項稅率，是否能夠取得足夠的可以抵扣的進項稅發(fā)票決定著企業(yè)實際稅負的高低。
建筑業(yè)的上游供應商很多都是零散的個體戶、個人，其提供的水泥、砂石、木料及勞務等大多無法開具增值稅專用發(fā)票，建筑業(yè)企業(yè)也就無法以其抵扣銷項稅額，直接面臨11%的實際稅負率。
而根據(jù)文件精神的規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)將工程及勞務分包的，可以分包后的余額為營業(yè)額申報繳納增值稅。因此，建筑業(yè)企業(yè)可以考慮將部分無法取得可抵扣進項稅發(fā)票的工程及勞務，分包給相關(guān)方并由其開具合法憑證。
需要注意的是，從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。
三、合同擬定與籌劃
1、明確合同相對人的主體身份。
其是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人、合同相對人的主體信息、開具增值稅專用發(fā)票的要求必須寫入合同，并要求合同相對人提供稅務登記證件及一般納稅人資格認定的復印件作為合同的附件。
2、確定商品、服務的性質(zhì)。
文件規(guī)定，納稅人兼營不同稅率或征收率項目, 應當分別核算銷售額，未分別核算的, 從高適用稅率。
在一個合同項下涉及多項增值稅應稅稅目的，應該分別簽訂合同，或者在同一個合同中分別約定商品、服務的對價以分開核算，防止因核算不清導致被適用較高的稅率或征收率。
在建筑承包合同中，此類兼營行為頗為常見，比如典型的EPC合同。
3、交易價款的確定。
需對合同價格含稅與否進行明確，明確價格和增值稅額。
應注意合同條款中的服務費、預收性質(zhì)費用以及違約金、滯納金、賠償款等各類價外費用，明確其是否包含相應的增值稅額。
同時，應在合同中約定，是否需要取得增值稅專用發(fā)票以及明確相應的開具發(fā)票時限。
四、甲供材料的籌劃
如前文所述，“營改增”后，建設企業(yè)會傾向于自行采購建筑材料以增加可抵扣的進項稅額，此時建筑企業(yè)可以選擇簡易計稅模式，稅負并不會增加。
但是這樣會導致建筑業(yè)企業(yè)的營業(yè)額大幅下滑，對利潤表會造成重大的負面影響。
此時，建筑企業(yè)針對建設企業(yè)甲供行為可以爭取將“甲供”轉(zhuǎn)為“甲控”，即由建設企業(yè)選擇指定材料供應商，由建筑業(yè)企業(yè)負責采購并付款，材料供應商直接將增值稅專用發(fā)票開具給建筑業(yè)企業(yè)。
五、組織架構(gòu)的籌劃
1、機構(gòu)扁平化。
大型建筑企業(yè)集團內(nèi)部往往存在多級子公司或分公司，集團承包下來的工程最終由子公司或分公司實際進行施工。
增值稅“以票控稅、鏈條抵扣”的征管模式非常嚴格，大型建筑企業(yè)集團組織架構(gòu)的復雜性導致潛在的稅務風險增大。
因此，建筑企業(yè)集團應結(jié)合自身經(jīng)營特點，壓縮管理層級、縮短管理鏈條，將組織機構(gòu)扁平化處理，降低涉稅風險。
2、分工專業(yè)化。
大型建筑企業(yè)集團可將自身業(yè)務經(jīng)營中較為專業(yè)的項目拆分出來，建立專業(yè)的子公司以運作處理相應的項目，獨立辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務登記，進行獨立會計核算、獨立納稅申報。
六、業(yè)務經(jīng)營的籌劃
1、再造業(yè)務流程。
大型建筑企業(yè)集團需要梳理企業(yè)的涉稅事項和環(huán)節(jié)，評估勞務分包、物資采購、物資管理等重要環(huán)節(jié)，根據(jù)增值稅制的特點，改變業(yè)務流程，實現(xiàn)稅負最小化。
比如，建筑企業(yè)施工現(xiàn)場用的混凝土、鋼結(jié)構(gòu)件等，采用分包的方式由分包商提供，總包建筑企業(yè)可以取得11%的進項稅額發(fā)票用以抵扣11%的銷項稅。
如果能夠改變業(yè)務經(jīng)營模式，建筑企業(yè)集團作為總包方自行采購預制件的原材料，并將勞務部分分包給分包商，則總包建筑企業(yè)集團可以分別取得原材料部分17%的進項稅額以及分包勞務部分11%的進項稅額，用以抵扣11%的銷項稅額。通過這樣處理，可以顯著降低稅負。
2、采購價格籌劃。
大家一直在講，需要采購可以開具高稅率進項稅額發(fā)票的原材料，這幾乎成了一種通識。我們認為，不能簡單的比較能否開具高稅率進項稅發(fā)票，而應首先比較采購價格。
現(xiàn)實中，建筑企業(yè)集團面臨的上游供應商既有一般納稅人，又有小規(guī)模納稅人，采購價格也各不相同。
在此情形下，需要考慮采購行為的綜合成本，包括不含增值稅的成本、增值稅是否可抵扣等因素。根據(jù)供應商的具體情況，測算相應的稅負平衡點，固化原材料采購模式。
3、轉(zhuǎn)變?nèi)谫Y方式。
建筑行業(yè)占用的資金量相當龐大，其所支付的利息往往非常驚人。根據(jù)36號文規(guī)定，購進的貸款服務所支付的利息不可以抵扣進項稅額，這無疑將推高建筑集團企業(yè)的整體稅負。
建議建筑企業(yè)集團在衡量綜合稅負的前提下，可以將購買施工設備的行為，轉(zhuǎn)變?yōu)檫x擇相應設備，然后交由融資租賃公司采購并出租給建筑企業(yè)使用。
這樣可以獲得融資租賃企業(yè)開具的進項稅抵扣發(fā)票，規(guī)避貸款利息不能抵扣進項稅額的規(guī)定，降低建筑企業(yè)集團整體稅負。
