| 納納稅評估是指稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估工作遵循強化管理、優(yōu)化服務；分類實施、因地制宜；人機結合、簡便易行的原則。如何正確認識和開展納稅評估工作，使其更好地為深化稅收征管服務，已成為目前擺在我們面前的重要問題，筆者試就納稅評估工作運行中存在的一些亟待解決的問題和對策談一點看法，僅供參考。 一、當前評估工作存在的問題 ： 自2003年實施納稅評估以來，對納稅評估工作進行了一些行之有效的探索，取得了一定的成效，主要表現(xiàn)為把納稅人大量的一般性申報問題解決在日常稅收管理過程中，促進了納稅人的真實申報，提高了依法納稅的意識，稅源管理得到了加強，異常申報率不斷下降；在納稅評估過程中，可以通過發(fā)現(xiàn)問題解決問題有針對性地開展稅收業(yè)務輔導，稅收政策法規(guī)宣傳，從而不斷提高相關納稅人的稅收知識，嚴格執(zhí)行國家的稅收法律、法規(guī)；同時在評估過程中使納稅人的稅收違規(guī)行為及時得到改正，減少了納稅人稅收違法被處罰的發(fā)生，從而減少征納雙方處罰與被處罰的矛盾，進一步融洽稅企關系，也為稽查提供了部分案源。但與稅收征管改革工作的總體目標和上級的要求對照，尚有明顯差距，主要存在以下幾方面問題： 1、納稅評估工作缺乏法律依據(jù)，評估工作得不到充分的發(fā)揮。在有關納稅評估的法律依據(jù)方面，目前《稅收征管法》及其《實施細則》均無有關納稅評估的規(guī)定。僅有一個2005年3月國家稅務總局下發(fā)的《納稅評估管理辦法（試行）》的規(guī)范性文件，且評估通用的分析指標較為復雜、繁鎖，無統(tǒng)一標準，操作難度大，對中、小企業(yè)帳務核算不健全的難以適用。正因如此大家普遍對納稅評估的認識不足，就如何開展納稅評估思路不清，對這項工作重視程度出現(xiàn)了參差不齊的現(xiàn)象，致使評估工作流于形式，評估工作的質(zhì)量難以全面提高。 2、對納稅評估執(zhí)法方式認識不一致，評估工作不能有效開展。不少人認為納稅評估僅是一種案頭的稅務審計，評估人員對疑點問題，通過約談來進行評估，任憑納稅人自圓其說，評估定性方面評估人員有主觀意斷行為，評估效果得不到有效保證。 3、評估人員素質(zhì)參差不齊，直接約束了納稅評估工作的質(zhì)量和效率。納稅評估工作是一項業(yè)務性較強的綜合性工作，這就要求評估人員應具備較高的政治業(yè)務素質(zhì)，審定申報數(shù)據(jù)的真實性、準確性、合法性。但是，目前評估人員的業(yè)務素質(zhì)參差不齊，不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式，僅僅停留在看看表、翻翻帳、對對數(shù)的淺層次上，評估通用分析指標還不能充分運用。 4、評估機構建立參差不全，崗責不明確。目前多數(shù)縣級地稅局以下還沒有專門的納稅評估分局，只是在各個分局內(nèi)部設立了納稅評估崗位或股室，但是設立后又與管理員制度脫節(jié)，再加上設立時間不長，通用分析指標還未統(tǒng)一，崗位目標和責任還未明確。 5、納稅評估與征收、稽查等環(huán)節(jié)銜接、協(xié)調(diào)不足。 納稅評估作為一種新的稅收管理手段，與征收、稽查環(huán)節(jié)有著密切的聯(lián)系。首先，評估工作是建立在深化征管改革的基礎之上，若沒有一定征管基礎，納稅評估將是無源之水，而評估工作反過來又對加強稅收監(jiān)控起到促進作用；其次，評估工作是介于征收與稽查間的“過濾網(wǎng)”，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。但目前評估工作還處在探索階段，在與征收、稽查等環(huán)節(jié)的聯(lián)系過程中，常常出現(xiàn)一些問題，有時以評代查，以補代罰，使得納稅評估的中心監(jiān)控地位不能得到很好體現(xiàn)。 6、稅務機關信息來源渠道較窄，信息量較少，直接影響納稅評估質(zhì)量。首先，納稅評估資料直接取自納稅人所在地提供的資料，如果沒有橫向的比較，如企業(yè)向銀行、客戶、海關等部門提供的資料，信息會存在嚴重的不對稱，評估人員無法判斷這些資料的真實性與完整性。如果一個企業(yè)存在故意偷、漏稅意向，在實現(xiàn)銷售收入又不需要向客戶開具有效稅務發(fā)票的情況下，該企業(yè)在向稅務機關申報時，也不可能提供相應的申報資料，稅務機關也就很難知曉。我們經(jīng)常習慣的用稅負這個指數(shù)去衡量一個企業(yè)在整個行業(yè)中是否異常，但遺憾的是，如果某企業(yè)的應納稅銷售額都不真實，而稅負達到或超過了同行業(yè)的平均稅負，我們很顯然不能說這個企業(yè)的納稅情況是真實的。當然，納稅評估不能夠象稽查那樣有較為完備的稽查手段，那么，在這些不真實的信息資料引導下，又如何得出真實、客觀的評估結論？這或許也是當前納稅評估工作中最為困惑的一個問題。 7、納稅評估指標存有一定的局限性?，F(xiàn)行的納稅評估體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標準的一種假設，企業(yè)被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認為已真實申報。如果納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關信息不足，但被測算的指標在正常幅度內(nèi)，難道就算真實申報了嗎？實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素，都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響；另外，單憑評估指標測算很難合理確定申報的合法性和真實性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風險、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的結果和開展方向。 8、納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)違法行為的處理權限問題，直接影響著稅收執(zhí)法的效力。在納稅評估工作中允許評估環(huán)節(jié)讓企業(yè)以自查申報的方式補繳稅款，極易在實際工作中造成和稽查的執(zhí)法權力錯位。總局的《納稅評估管理辦法》中，對于納稅人的“非故意偷、漏稅”行為，應當給予納稅人自查自糾的機會，即只要是納稅人不是態(tài)度惡劣或評估人員有理由認為企業(yè)有異常申報現(xiàn)象而企業(yè)拒不承認的除外，實際上都可以認定為是自查自糾稅款，在評估環(huán)節(jié)入庫后不存在罰款問題，這也是稅務機關認為最有親和力的一種方式，但如何客觀判斷企業(yè)是人為的“偷稅”或非主觀意愿上的偷稅？且是否不論稅額多少，一律由評估來入庫，免除其所應受到的行政處罰，免于移送司法機關？這一點是否會與《征管法》的有關意圖相違背，相關的條款都未明確。 二、完善納稅評估體系的對策 1、提高認識，統(tǒng)一政策，規(guī)范評估運行 。新《征管法》強調(diào)了納稅人的權利，明確了征納雙方的法律責任，對稅務部門如何進行有效的稅收征管、切實維護納稅人的合法權益提出了更高要求。目前我們把納稅評估定性為是日常管理、稅務稽查的前奏曲，是日常征管工作中非常重要的事前、事中管理。因此，建議國家通過法律形式盡快制定正式的《納稅評估和日常管理檢查辦法》，替代國家稅務總局制定的《納稅評估管理辦法》，對納稅評估的概念、評估范圍、內(nèi)容、預警值指標、崗位職責、執(zhí)法方式等進一步予以明確。在適當時機將納稅評估作為稅源監(jiān)控的重要內(nèi)容納入《征管法》或《實施細則》之中，使評估工作有法可依，有章可循。各地能在正式、規(guī)范的《納稅評估和日常管理檢查辦法》指導下，統(tǒng)一認識，健全評估機構，完善評估管理體系，開展工作。 2、進一步樹立納稅評估的思想理念，明晰與稅務稽查的功能差別，加強與征收、稽查環(huán)節(jié)的銜接協(xié)調(diào)。不能片面地認為納稅評估僅是一種足不出戶的案頭稽核，不實地進行評估。納稅評估作為稅務機關行使稅收執(zhí)法權的一種方式，應本著有利于實現(xiàn)納稅評估目的的原則，充分應用征管法及其細則規(guī)定的一切手段，而不應自我限制、自縛手腳。也可以將納稅評估定為輔導性評估檢查。但是，納稅評估的目的畢竟與稅務稽查不同，因此，對在納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑等問題的，為了打擊違法行為，震懾違法企圖，應按規(guī)定程序移交稽查局處理。但同時也不要認為納稅評估就是稅務稽查，只不過稅務稽查由稽查局來實施，納稅評估由基層征管部門來實施，僅僅是執(zhí)行的主體不同。其實兩者還是有明顯區(qū)別的，稅務稽查是打擊稅務違法行為的手段，以納稅人具備違法嫌疑為開展工作的前提和依據(jù)，其對象是特定的而不是普遍的。而納稅評估不必以納稅人具備違法嫌疑為開展工作的前提和依據(jù)，可以根據(jù)征管工作的需要開展，其對象總體而言是普遍的而非特定的。此外，稅務稽查是對納稅人的納稅結果做出評價并做出稅務處理，目的在于打擊違法行為，震懾違法企圖。而納稅評估則是通過對納稅人納稅結果的分析找出形成結果的原因并提出解決的方法，目的在于提出管理措施，提高管理水平。加強與稽查部門的聯(lián)動建設，加強與其他監(jiān)控方式的溝通和配合，制定出科學的聯(lián)系制度，真正實現(xiàn)征管一體化。 3、實施人力資源管理，提高干部隊伍的整體素質(zhì)。選擇一批懂稅收、通法律、會財務，精通計算機應用的政治素質(zhì)高、責任心強的干部從事評估工作，發(fā)揮他們的模范作用，合理搭配人員，達到資源的最優(yōu)組合；大力開展干部教育培訓，不斷提高評估人員政治、業(yè)務素質(zhì)。對評估工作涉及的稅收業(yè)務、財務管理、計算機相關知識等內(nèi)容進行系統(tǒng)培訓學習，加強經(jīng)驗交流總結，切實提高培訓學習的質(zhì)量和效果，培養(yǎng)出一批能勝任評估工作的“專家”，和一支富有戰(zhàn)斗力的評估隊伍。加大干部考核工作力度，科學合理設置考核指標，將評估工作列入崗位責任考核內(nèi)容，對達不到評估質(zhì)量要求和完成不了評估指標的，追究主管負責人和評估有關工作人員的責任。 4、完善評估方法體系，提高評估工作手段。納稅評估其實是一個征管監(jiān)控過程。而在我們?nèi)粘６悇展ぷ髦斜O(jiān)控是無處不在的：從辦理稅務登記開始，審核其證件是否齊全是監(jiān)控；辦證后，對實行定期定額征收的納稅戶核定定額是監(jiān)控；在稅款征收中，審核其是否按期如實申報繳納稅款是監(jiān)控；對需要辦理退稅的納稅人，審核其報送資料是否齊全也是監(jiān)控。所有這些監(jiān)控，都包含在納稅評估的范疇之內(nèi)。當然，對納稅人申報資料的真實性評估應該是納稅評估的重點內(nèi)容。評估工作應實行分類評估、稅負監(jiān)控評估，實現(xiàn)對納稅人的整體綜合評定。使納稅評估工作貫穿征管各環(huán)節(jié)和全過程，從而實現(xiàn)對納稅人的綜合管理和全面監(jiān)控。 5、完善納稅評估指標體系，做到定量分析與定性分析有機結合。（1）注重調(diào)查，不斷豐富和完善評估分析指標體系。在對納稅人涉稅信息全面收集整理、抓好評估基礎指標測算的基礎上，對納納稅人正常經(jīng)營狀態(tài)下的銷售額、銷售成本、流動資產(chǎn)等指標進行縱橫對比分析和綜合測定，建立較為完善的評估指標體系，做好評估“量化”分析，以準確體現(xiàn)納稅行為的共性和規(guī)律，不斷提高“篩選”異常信息的準確性，為評估的實施提供真實的指導信息；（2）建立模糊分析體系。將評估范圍擴大至納稅人的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模、進銷規(guī)模、倉庫出入等方面，實現(xiàn)對生產(chǎn)銷售的全方位分析，應用經(jīng)濟指標，進行非量化的模糊分析，將定性分析與定量分析有機結合以提高分析的科學性、準確性。 6、依托計算機網(wǎng)絡，提高信息收集能力和質(zhì)量。（1）以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；（2）重視信息的管理和應用，集中人力、物力、技術，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。適時構建稅務數(shù)據(jù)倉庫，開發(fā)納稅評估軟件。 7 、發(fā)揮評估作用，開展納稅信譽評價，實行等級管理。納稅評估為納稅信譽等級管理制度提供全面的信息來源，我們應有效利用評估結果，對納稅人按照國家稅務總局有關標準進行納稅信譽等級評定，在此基礎上對納稅人提供差異化的納稅服務，對高等級的納稅人為他們提供最佳納稅服務，同時對信譽等級低的納稅人加強培訓和輔導，提高他們的辦稅能力，對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴格依法處理，形成良好的體制激勵，營造依法納稅、誠信納稅的稅收環(huán)境。 | 
