企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與證監(jiān)會(huì)、交易所有關(guān)文件界定的關(guān)聯(lián)方范圍不完全相同，財(cái)務(wù)報(bào)告中如何披露關(guān)聯(lián)方及交易？
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的，是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方應(yīng)遵守實(shí)質(zhì)重于形式的原則披露。同時(shí)關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則列示了構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的十種情況，以及通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的例外情況。證監(jiān)會(huì)、上交所和深交所有關(guān)文件對(duì)關(guān)聯(lián)方的規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的范圍有不一致的情況。
《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第40號(hào)）相關(guān)規(guī)定：
關(guān)聯(lián)法人包括：
1、直接或者間接地控制上市公司的法人；
2、由前項(xiàng)所述法人直接或者間接控制的除上市公司及其控股子公司以外的法人；
3、關(guān)聯(lián)自然人直接或者間接控制的、或者擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員的，除上市公司及其控股子公司以外的法人；
4、持有上市公司5%以上股份的法人或者一致行動(dòng)人；
5、在過去12個(gè)月內(nèi)或者根據(jù)相關(guān)協(xié)議安排在未來12月內(nèi)，存在上述情形之一的；
6、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、證券交易所或者上市公司根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則認(rèn)定的其他與上市公司有特殊關(guān)系，可能或者已經(jīng)造成上市公司對(duì)其利益傾斜的法人。
關(guān)聯(lián)自然人：
1、直接或者間接持有上市公司5%以上股份的自然人；
2、上市公司董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員；
3、直接或者間接地控制上市公司的法人的董事、監(jiān)事及高級(jí)管理人員；
4、上述第1、2項(xiàng)所述人士的關(guān)系密切的家庭成員，包括配偶、父母、年滿18周歲的子女及其配偶、兄弟姐妹及其配偶，配偶的父母、兄弟姐妹，子女配偶的父母；
5、在過去12個(gè)月內(nèi)或者根據(jù)相關(guān)協(xié)議安排在未來12個(gè)月內(nèi)，存在上述情形之一的；
6、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、證券交易所或者上市公司根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則認(rèn)定的其他與上市公司有特殊關(guān)系，可能或者已經(jīng)造成上市公司對(duì)其利益傾斜的自然人。
上海市證券交易所2011年發(fā)布了《上海證券交易所上市公司關(guān)聯(lián)交易實(shí)施指引》，主要規(guī)定為：
1、持有上市公司5%以上股份的個(gè)人、法人或其他組織
2、根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則認(rèn)定的其他與上市公司有特殊關(guān)系，可能導(dǎo)致上市公司利益對(duì)其傾斜的法人或其他組織，包括持有對(duì)上市公司具有重要影響的控股子公司10%以上股份的個(gè)人、法人或其他組織等；
3、根據(jù)與上市公司或者其關(guān)聯(lián)人簽署的協(xié)議或者做出的安排，在協(xié)議或者安排生效后，或在未來十二個(gè)月內(nèi)，將具有第八條或者第十條規(guī)定的情形之一；以及過去十二個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)具有第八條或者第十條規(guī)定的情形之一。深交所上市規(guī)則和上交所上市規(guī)則對(duì)關(guān)聯(lián)方也有不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的表述。
實(shí)務(wù)中，IPO財(cái)務(wù)報(bào)告通常按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則口徑披露；已上市公司的定期報(bào)告中，財(cái)務(wù)報(bào)告部分通常也按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則口徑披露；董事會(huì)報(bào)告等其他部分按照交易所上市規(guī)則等口徑披露。如被審計(jì)單位與上述文件規(guī)定的關(guān)聯(lián)方有交易的，應(yīng)予以關(guān)注。比如，某上市公司重大資產(chǎn)重組，標(biāo)的資產(chǎn)的投資人及相應(yīng)人員符合《上海證券交易所上市公司關(guān)聯(lián)交易實(shí)施指引》第八條及第十條規(guī)定，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，財(cái)務(wù)報(bào)告中也將其界定為關(guān)聯(lián)方，對(duì)其關(guān)聯(lián)方及交易進(jìn)行了披露。
關(guān)聯(lián)方披露應(yīng)注意，企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)信息，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方交易的披露遵循重要性原則，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有影響的交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露；不具有重要性的，類型相似的非重大交易可合并披露。判斷關(guān)聯(lián)方交易是否重要，不應(yīng)以交易金額的大小作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度加以確定。
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